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一、政策依据
《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2011年第36号)
二、企业所得税税务处理
1.国债利息收入税务处理问题
(1)国债利息收入时间确认
从发行者取得的国债利息收入:应以国债发行时约定应付利息的日期,确认利息收入的实现。
转让国债:应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。
(2)国债利息收入计算
企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债,其持有期间尚未兑付的国债利息收入,按以下公式计算确定:
国债利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数
国债金额:按国债发行面值或发行价格确定
适用年利率:按国债票面年利率或折合年收益率确定
持有天数:可按平均持有天数计算确定。
(3)国债利息收入免税问题
持有至到期:全额免征企业所得税。
到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债:其按上述第2点计算的国债利息收入,免征企业所得税。
2.关于国债转让收入税务处理问题
(1)国债转让收入时间确认
转让国债:应在转让国债合同、协议生效的日期,或者国债移交时确认转让收入的实现。
投资购买国债到期兑付的:应在国债发行时约定的应付利息的日期,确认国债转让收入的实现。
(2)国债转让收益(损失)计算
转让国债收益(损失)=企业转让或到期兑付国债取得的价款—购买国债成本—持有期间按照上述第一条计算的国债利息收入—交易过程中相关税费
3.国债转让收益(损失)征税问题
应作为转让财产,其取得的收益(损失)应作为企业应纳税所得额计算纳税。
4.关于国债成本确定问题
支付现金方式取得的国债:以买入价和支付的相关税费为成本;
通过支付现金以外的方式取得的国债:以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本;
5.关于国债成本计算方法问题
可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种(计价方法一经选用,不得随意改变)。
三、账务处理
1.购买国债时:
借:长期债权投资
贷:银行存款
2.收到利息时
借:银行存款
贷:投资收益
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